Раздельный учет по НДС: включаются ли в пропорцию СМР для собственного потребления

Компании, которые наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляют «льготируемые» операции, обязаны вести раздельный учет по НДС. При этом используется пропорция, определяемая исходя из стоимости отгруженных товаров и т.д., операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). 

В письме от 26.02.2016 г. № 03-07-11/10717 Минфина РФ поясняется, что если фирма осуществляет СМР для собственного подразделения, то стоимость этих работ должна учитываться при расчете пропорции.

При определении вышеуказанной пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом. А выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления относится как раз к облагаемым операциям.

Налоговая база по ним определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).